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日本不僅是世界上率先將數字貨幣交易納入法律規定范圍內的國家。在鏈得得之前的文章中有深度追蹤及解析，具體請參看【鏈得得獨家】全球首例數字貨幣及ICO監管方案全調查，或者關注鏈得得日本專題，獲取第一手資訊。

可許多人并不知道，日本也是首個制定有關“暗號資產（數字貨幣）”會計處理標準以及利用區塊鏈記錄制定審計實用準則的國家。

區塊鏈審計準則發展歷史

為了響應2017年4月針對暗號資產所實施的《資金結算法》，日本配套發布了關于數字資產領域中存在的與會計和審計相關的實用準則，主要包括以下三個。

????1、日本注冊會計師協會于2017年5月發布的“關于暗號資產交易所中，用戶資產隔離管理的議定程序，和工作的實用準則（第55號）”?；

????2、日本注冊會計師協會于2018年6月發布的“關于暗號資產交易所財務報表審計的實用準則（第61號）”?；

????3、日本企業會計標準委員會（ASBJ）于2018年3月發布的“《?ASBJ實用報告（第38號）：根據《資金結算法》進行暗號資產的會計處理等有關當前操作》”

該法律規定，暗號資產交易所必須對從客戶那里收到的資產進行分別管理并接受審計監察。基于這一條法律規定，有關會計處理和審計的實用準則也緊急制定完畢。目前尚未明確關于ICO（新暗號資產發行）和STO（發行安全令牌）規則的設置主體和時間安排。

《資金結算法》和《金融產品交易法》進行不斷修訂以后，該準則也必須不斷進化。該準則于2019年10月有過一次修改，據悉，預計2020年4月左右會對該準則進行第二次修訂。

雖然各個實用準則主要的適用對象是數字貨幣交易所，但實用準則也同樣適用于對持有數字資產的企業進行財務報表審計工作。從這個意義上講，實用準則可能對許多企業產生影響。

會計準則對區塊鏈行業的影響

從區塊鏈角度來看，上面所提到的“關于暗號資產交易所，財務報表審計的實用準則（第61號）”?，將暗號資產背后公共區塊鏈上的記錄用作“企業外部記錄的證據”進行審核方式，使得審計能夠多元化、多樣化。

暗號資產移動等交易，多數情況下都會被記錄在公鏈上。因此在審計中，區塊鏈上的記錄被用作“在暗號資產交易所外部被創建的信息”。也就是說，被當作審計的證明材料或證據是處在外部公共區塊鏈上的記錄，而不是暗號資產交易所公司內部系統或公司賬簿上的記錄。實務準則還特別指出，任何時候都應注意區塊鏈上記錄的可靠性。

10月25日在區塊鏈推進協會（BCCC）主辦的“BCCC區塊鏈指南針”活動上，鈴木智佳子為大家深度解讀了該準則與目前炙手可熱的區塊鏈發展有何種影響。她同時也是區塊鏈推進協會BCCC審核員、普華永道Aarata?有限責任公司合伙人注冊會計師、普華永道日本金融科技與創新辦公室主任。

她指出，

作為“一般的必須考慮到的審計觀點”，資產可能會由于密鑰管理和加密技術的安全性、共識協議受到攻擊、智能合約的失敗或受到攻擊、以及不合理的治理設計而丟失。……使用區塊鏈記錄作為審計證據時，需要對此類區塊鏈記錄進行風險控制。

她認為，要在區塊鏈審計中考慮4點：秘鑰管理、數字化技術、共識系統、智能合約管理以及中央管理。每一個要點，需要解決的問題也不同。

各大企業財務報表中，數字資產的評估成關鍵

上面提到的《?ASBJ實用報告（第38號）：根據《資金結算法》進行暗號資產的會計處理等有關的當前操作》”的準則，不僅適用于暗號資產交易所，而且還適用于持有和交易暗號資產的企業。

所以各大企業的財務報表中所述的數字資產的評估標準就顯得極為重要。關于暗號資產的會計處理中，鈴木智佳子表示

“由于它不屬于現金、金融資產、存貨或無形資產中的任何一個，因此我們建立了全新的會計準則”

其立足點還是在于日本金融廳發布的《資金結算法》所定義的暗號資產。當將不屬于虛擬貨幣的代幣資本化時，有必要單獨確定如何將其應用于現有會計標準。鈴木提醒各大企業會計，在財務報表中要創建“期末持有的暗號資產和存款暗號資產的注釋”。 此時，要確定暗號資產的估價，并必須計算其損益。

比如，根據“是否有活躍的市場”來決定暗號資產的估價方法也不同。如果存在活躍市場，則所持有的暗號資產將按市場價值進行估值。而在沒有活躍市場的情況下，將以購置成本進行估價（但是，在期末結點價格下降的情況下，則按下降后的價格進行計算）。

ICO和STO的實用準則仍存在不確定性

據悉，該系列準則將在短期內進行連續修改。主要是生效于2017年4月的《資金結算法》于2019年9月進行了修訂，下次生效在2020年4月，所以相關審計準則也必須作出相應調整。

這種牽一發而動全身的事情，還涉及到數筆交易行業，據悉日本數字貨幣交易協會（JVCEA）計劃參與制定會計準則，但具體時間尚未確定，大家關心的關于ICO的會計標準目前也尚未確定主要的成立機構和具體的發布日期。

鏈得得在上篇文章中也提到過，日本各行業對區塊鏈行業覬覦已久，除了已經獲得認證的日本數字貨幣交易行業的自制組織?數字貨幣交易協會（JVCEA），北尾吉孝還拉攏了6大證券行業巨頭成立?日本STO協會，同時各大券商的既有的?日本證券業協會，都在角逐日本金融廳的“日本證券通證協會（JSTA）”?，不知道本次的數字貨幣統治權又會花落誰家。（鏈得得日本報道，本文原發布于鏈得得，授權鈦媒體App發布，作者：三浪人）

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