“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)納稅所得額超過10萬的部分適用最高35%稅率。
近些年，一些地方為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)，引進(jìn)投資類企業(yè)，對(duì)合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票收入分配給自然人合伙人（有限合伙人）按照“利息、股息、紅利所得”或“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收20%的個(gè)人所得稅。
但在加強(qiáng)稅收征管、統(tǒng)一稅收?qǐng)?zhí)法口徑的大背景下，第一財(cái)經(jīng)記者多方了解到，稅務(wù)稽查部門正準(zhǔn)備對(duì)之前的做法予以糾正，統(tǒng)一按照現(xiàn)行規(guī)定征收5%~35%的超額累進(jìn)稅率。
實(shí)際上，按5%~35%稅率繳納并非新政，而是一直以來的稅務(wù)政策，只是之前國稅和地稅對(duì)政策各有裁量和執(zhí)行力度的不同。
根據(jù)2000年印發(fā)的《國務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》，自2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。
隨后財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》，明確個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)人所得稅法的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
按照現(xiàn)行個(gè)稅法，“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)納稅所得額超過10萬的部分適用最高35%稅率。
8月30日稅務(wù)總局第三季度政策解讀現(xiàn)場(chǎng)答問中，國家稅務(wù)總局所得稅司副司長葉霖兒公開表示，按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人為其納稅人，合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得，應(yīng)按照“先分后稅”原則，根據(jù)合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定合伙企業(yè)各合伙人的應(yīng)納稅所得額，其自然人合伙人的分配所得，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
這意味著對(duì)合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得至自然人合伙人時(shí)，應(yīng)按照5%~35%繳納個(gè)稅。
安永稅務(wù)服務(wù)合伙人糜懿全告訴第一財(cái)經(jīng)記者，總局此次進(jìn)行清理統(tǒng)一按照現(xiàn)有法律規(guī)定的5%~35%超額累進(jìn)稅率征稅，符合國家現(xiàn)有法律法規(guī)和國際慣例。但是，由于稅率從此前的20%上升到最高的35%后，會(huì)影響投資者通過合伙企業(yè)的形式去投資。
一位上海創(chuàng)投機(jī)構(gòu)合伙人告訴第一財(cái)經(jīng)記者，這對(duì)行業(yè)影響很大，影響的是有限合伙企業(yè)中的自然人。
第一財(cái)經(jīng)記者了解到，杭州已有部分創(chuàng)投機(jī)構(gòu)近期按照35%的稅率補(bǔ)繳了稅款。根據(jù)媒體報(bào)道，一些其他地方創(chuàng)投機(jī)構(gòu)也相繼被當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求來補(bǔ)繳稅款。
一位地方稅務(wù)人士告訴第一財(cái)經(jīng)記者，此前幾年當(dāng)?shù)匾恢睂?duì)合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票收入分配給自然人合伙人按20%征稅，但這一行為在今年已經(jīng)被上級(jí)部門叫停，正在等待稅務(wù)總局協(xié)調(diào)。
糜懿全解釋，目前稅務(wù)部門對(duì)合伙企業(yè)層面并不征企業(yè)所得稅，而是按照國際慣例對(duì)具體合伙人進(jìn)行征稅，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)現(xiàn)行法規(guī)，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，即不管收入是否真的分配至個(gè)人，都應(yīng)該按照相應(yīng)的收入分配比例來交稅。
前述創(chuàng)投機(jī)構(gòu)合伙人表示，公募基金的個(gè)人投資者是按20%征收個(gè)稅，同樣是投資收益，為什么支持新經(jīng)濟(jì)的私募股權(quán)投資要承擔(dān)更高的稅收？這樣對(duì)企業(yè)來說稅負(fù)較高，而且投資虧損的部分不能抵扣也不公平。
“一些地方按照最高35%征稅是合法合規(guī)的，一些地方對(duì)投資性收入按照20%征稅雖與現(xiàn)行法律不一致，但也有一定的合理性，下一步稅法參照國際慣例在這方面可以更加完善。”糜懿全說。
為了鼓勵(lì)合伙企業(yè)加大對(duì)科技創(chuàng)新投入，近些年國家稅務(wù)總局出臺(tái)了新政來減輕創(chuàng)投企業(yè)稅負(fù)。比如，今年7月1日起，國家在全國范圍內(nèi)，全面實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收優(yōu)惠政策。
具體內(nèi)容包括，對(duì)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。符合條件的天使投資個(gè)人也享受同樣的優(yōu)惠。??